3.6.6 Výpočet průměrného čistého měsíčního výdělku u dohody o provedení práce
Ing. Olga Krchovová
S účinností od 30. 7. 2020 se na základě novely zákoníku práce změnilo ustanovení § 313 odst. 1 ZP, které se týká vydání potvrzení o zaměstnání, tedy zápočtového listu, v případě ukončení dohody o provedení práce. Nově má zaměstnavatel povinnost vydat zápočtový list zaměstnanci činnému na základě dohody o provedení práce pouze v případě, že dohoda zakládala účast na nemocenském pojištění, a dále, pokud byl z odměny z této DPP prováděn výkon rozhodnutí nebo exekuce srážkami ze mzdy. Tím má dojít ke snížení administrativní zátěže zaměstnavatelů.
Od 1. 4. 2022 musí zaměstnavatelé uplatňovat nový postup při podávání odhlášky za zaměstnance na OSSZ, a to podáním nového elektronického formuláře [Oznámení o nástupu do zaměstnání (skončení zaměstnání) 2022]. Součástí oznámení jsou nově údaje pro Úřad práce včetně údaje o výši čistého měsíčního výdělku. Podléhala-li tedy dohoda o provedení práce v průběhu svého trvání nemocenskému pojištění, zaměstnavatel má povinnost tento údaj vyplnit.
Příklad 1
Zaměstnanec pracoval na základě dohody o provedení práce, která byla uzavřena od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023 v rozsahu 250 hodin s hodinovou odměnou ve výši 125 Kč. Jak spočítat jeho průměrný čistý měsíční výdělek?
Zaměstnavatel musí u dohod o provedení práce postupovat obdobně jako v případě výpočtu průměrného čistého měsíčního výdělku u pracovního poměru nebo u dohody o pracovní činnosti.
V souladu s § 356 ZP se průměrný měsíční výdělek vypočte jako součin průměrného hodinového výdělku, průměrného počtu týdnů v měsíci a týdenní pracovní doby zaměstnance. Problém výpočtu průměrného měsíčního výdělku u dohody o provedení práce spočívá v tom, že sjednaný objem výkonu práce uvedený v § 75 ZP je v hodinách (za kalendářní rok nejvýše 300 hodin) a pro výpočet průměrného měsíčního výdělku je nutné znát týdenní pracovní dobu zaměstnance. Pro výpočet průměrného čistého měsíčního výdělku je proto nutné nejprve sjednaný objem výkonu práce v hodinách převést na týdenní objem výkonu práce a získat fiktivní týdenní pracovní dobu.
Dále je nutné vypočítat průměrný hrubý hodinový výdělek. Téměř vždy nebude splněna podmínka pro výpočet skutečného hodinového výdělku, protože pro výpočet skutečného hrubého hodinového výdělku musí zaměstnanec v rozhodném období odpracovat alespoň 21 dnů.
Pokud DPP končí 31. 12. roku, pak rozhodným obdobím pro výpočet hodinového výdělku je 3. čtvrtletí roku, v němž jistě zaměstnanec neodpracoval 21 dnů. Bude proto použit pravděpodobný hrubý hodinový výdělek, kterým bude obvykle sjednaná hodinová odměna.
Pro přepočet průměrného hrubého měsíčního výdělku na průměrný čistý měsíční výdělek se použije postup, který byl použit nebo by byl použit při výpočtu čisté mzdy v měsíci, kdy dohoda o provedení práce končí a kdy je potřeba průměrný čistý měsíční výdělek zjišťovat.
Odměna z dohody o provedení práce založí účast na nemocenském a zdravotním pojištění, pokud bude v kalendářním měsíci činit více než 10 000 Kč. Tato skutečnost se logicky promítne i do postupu při "zdanění" průměrného hrubého měsíčního výdělku a výpočtu čistého měsíčního výdělku. Předpokládejme, že zaměstnanec nemá učiněno Prohlášení poplatníka daně z příjmů.
Příklad 2
Zaměstnanec pracoval na základě dohody o provedení práce, která byla uzavřena od 1. 3. 2023 do 16. 4. 2023 v rozsahu 260 hodin s hodinovou odměnou ve výši 125 Kč. V měsíci březnu mu bylo zúčtováno 20 000 Kč, v dubnu 12 500 Kč. Zaměstnanec neučinil Prohlášení poplatníka daně z příjmů. Jak spočítat jeho průměrný čistý měsíční výdělek?
K výpočtu bude nutné použít pravděpodobný hodinový výdělek, kterým bude hodinová odměna ve výši 125 Kč. Dále bude nutné získat fiktivní týdenní pracovní dobu, kterou odvodíme z doby, na kterou byla dohoda uzavřena, a ze sjednaného objemu výkonu práce v hodinách.
Příklad 3
Dohoda o provedení práce byla uzavřena na období od 1. 5. do 30. 6. 2023 s odměnou ve výši 120 Kč za hodinu a rozsahem práce 130 hodin. Zaměstnanec neučinil Prohlášení poplatníka daně z příjmů. V jednotlivých měsících bylo zúčtováno:
Zákoník práce stanoví, že se průměrný hrubý měsíční výdělek přepočte na čistý podle podmínek a sazeb platných v měsíci, v němž se průměrný měsíční čistý výdělek zjišťuje. Jediný možný způsob přepočtu na průměrný čistý měsíční výdělek lze s ohledem na uplatnění pojistného (odměna do výše 10 000 Kč nepodléhá odvodu pojistného, nad 10 000 Kč podléhá odvodu pojistného) odvodit z výše průměrného hrubého měsíčního výdělku takto:
Není podstatné, že v měsíci květnu muselo být z odměny ve výši 15 600 Kč odvedeno pojistné a uplatněna záloha daně.
Příklad 4
Zaměstnanec pracoval na základě dohody o provedení práce, která byla uzavřena od 3. 3. 2023 do 3. 5. 2023 v rozsahu 200 hodin s hodinovou odměnou ve výši 125 Kč. V měsíci březnu odpracoval 110 hodin a odměna činila 13 750 Kč, v dubnu odpracoval 81 hodin a odměna…
