Zdaňování příjmů studentů z pracovního poměru nebo z
krátkodobých letních brigád je obdobné jak zdaňování příjmů ostatních
zaměstnanců. Nejjednodušší formou pracovněprávního vztahu mezi zaměstnavatelem
a studentem jsou dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr. Daňový režim se
odvíjí od druhu uzavřené dohody, výše dosaženého příjmu a skutečnosti, zda
student podepsal nebo nepodepsal tiskopis „Prohlášení k dani“.
Pokud student nepodepíše„Prohlášení k dani“ a
odměna z dohody o provedení práce nepřesáhne částku 5 000 Kč hrubého, budou
tyto příjmy jednorázově zdaněny zvláštní sazbou daně ve výši 15 %.
Vzhledem k tomu, že tento příjem nepodléhá odvodům zákonného pojistného, nebude
pro účely zdanění příjem o toto pojistné navýšen (neuplatní se princip
superhrubé mzdy). Sražením daně je daňová povinnost studenta vyrovnána.
Tato forma zdanění však pro studenta většinou není výhodná, protože při jejím
uplatnění nelze zohlednit slevy na dani.
Pokud však student podepíše tiskopis „Prohlášení k
dani“, nebude mu zaměstnavatelem sražena konečná daň podle zvláštní sazby
daně, ale daň zálohová. V tomto případě budou při výpočtu měsíční zálohy
zohledněny poměrné částky slev, na které má poplatník nárok. Roční sazby
nezdanitelných částí základu daně a ročních slev mohou být zohledněny po
ukončení zdaňovacího období v rámci ročního zúčtování provedeného
zaměstnavatelem nebo v daňovém přiznání.
Příklad č. 1Pan Holý - student vysoké školy uzavřel na dobu šesti měsíců
dohodu o provedení práce se společností Alfa, s. r. o., sjednaný měsíční příjem
činil 4 000 Kč. Pan Holý zvažoval, zda má nebo nemá podepsat tiskopis
„Prohlášení k dani“. Na příkladu si znázorníme oba postupy:
Pan Holý podepsal„Prohlášení k daní“, mzdová účetní
mu při výpočtu měsíčních záloh zohlednila poměrnou část slevy na poplatníka a
studenta. Daňová povinnost nevznikla.
Pan Holý tiskopis „Prohlášení k daní“ nepodepsal a
zaměstnavatel z jeho příjmů každý měsíc srazil konečnou daň podle zvláštní
sazby daně ve výši 15 % ve výši 600 Kč.
viz tabulka:
| Text | Tiskopis „Prohlášení k dani“
byl podepsán | Tiskopis „Prohlášení k dani“
nebyl podepsán |
| Hrubá odměna | 4 000 | 4 000 |
- 15% zálohová daň
-
15% srážková daň | 600
- | -
600 |
| Roční sleva na
poplatníka | 2 070 | - |
| Roční sleva na
studenta | 335 | - |
| Daňová povinnost | 0 | 600 |
| Čistý příjem za
měsíc | 4 000 | 3 400 |
| Čistý příjem za šest
měsíců | 24 000 | 20 400 |
Jak vyplývá z níže uvedené tabulky, pro studenta je z
daňového hlediska výhodnější tiskopis „Prohlášení k dani“ podepsat. Student,
který při uzavírání smlouvy tiskopis „Prohlášení k dani“ nepodepsal, však může
využít
§ 38k odst. 7 zákona o
daních z příjmů. Podle tohoto ustanovení lze tento tiskopis podepsat
dodatečně, nejpozději však do15. února následujícího roku. Po splnění této
podmínky zaměstnavatel dodatečně přihlédne k nezdanitelným částem základu daně
a slevám, na které studentovi vznikne nárok, při ročním zúčtování záloh, a to i
v případě, byla-li daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z
funkčních požitků vybrána srážkou podle zvláštní sazby daně.
Poznámka: V souladu s
§ 38k odst. 6 ZDP může
student podepsat „Prohlášení k dani“ na stejné období kalendářního roku
pouze u jednoho plátce.
Z příjmů studenta nad 5 000 Kč bude vypočtena zálohová
daň ve výši 15 %. Pokud student nepodepíše „Prohlášení k dani“, nebudou mu při
výpočtu zálohy zohledněny žádné slevy. Pokud odměna nepřesáhne částku 10 000
Kč, nebude podléhat povinnému pojistnému a z toho důvodu nebudou o částku
odpovídající pojistnému hrazenému zaměstnavatelem fiktivně zvyšovány příjmy
(neuplatní se princip superhrubé mzdy).
Pokud odměna z dohody o provedení práce přesáhne částku
10 000 Kč, bude podléhat odvodům sociálního a zdravotního pojištění.
Příklad č. 2Zaměstnavatel uzavřel v únoru 2013 dohodu o provedení práce se
dvěma studenty. Prvnímu byla zúčtována odměna ve výši 10 100 Kč a druhému ve
výši 10 000 Kč. Studenti nepodepsali tiskopis „Prohlášení k dani“.
Výpočet měsíční
zálohy na daň
z příjmů ze závislé
činnosti | První
student | Druhý
student |
| Hrubá odměna | 10 100 | 10 000 |
Povinné pojistné
hrazené
zaměstnavatelem
34 % |
3
434 |
- |
Povinné pojistné
hrazené
zaměstnancem
11 % |
1
111 |
- |
Zaokrouhlený
základ
daně |
13
600 |
10
000 |
| Záloha na daň | 2 040 | 1 500 |
| K výplatě | 6 940 | 8 500 |
Vzhledem k tomu, že odměna prvního studenta za kalendářní měsíc
od jednoho zaměstnavatele přesáhla částku 10 000 Kč, podléhá odvodům sociálního
a zdravotního pojištění. Z toho důvodu první student s vyšší odměnou (10 100
Kč) zaplatí na dani a na pojistném více než první student a jeho čistý příjem
bude v porovnání s čistým příjmem druhého studenta nižší o 1 560 Kč (8 500 - 6
940).
Tabulka k příkladu č. 1
Příklad č. 3Student provedl pro společnost Nova, s .r. o., na základě dohod
o provedení práce dvě přednášky na téma „Práce s počítačem“:
Vzhledem k tomu, že úhrn příjmů od jednoho zaměstnavatele za
měsíc duben 2013 přesáhl částku 10 000 Kč, je student účasten na…
