4.3.5
Cestovní náhrady a průměrný výdělek
Ing. Růžena Klímová
Dotaz
Jak zpracovat cestovní náhrady a jiné naturální plnění ve prospěch zaměstnanců z pohledu průměrného výdělku? Z částky cestovních náhrad nad zákonný limit se odvede daň a zákonné pojistné. Vstupuje částka cestovních náhrad nad zákonný limit či jiné naturální plnění do výpočtu průměrného výdělku na dovolenou?
Právní úprava
Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů
Odpověď
Je-li zaměstnanec vyslán na pracovní cestu, jsou cestovní náhrady právním nárokem zaměstnance a zaměstnavatel je povinen kromě jiných náhrad (náhrada jízdních výdajů, náhrada výdajů za ubytování atd.) poskytovat stravné v souladu s § 163, § 170, § 176 a § 179 ZP. Je-li stravné poskytnuto nad nárokovou výši, je zdanitelným příjmem podle § 6 odst. 7 písm. a) ZDP.
V souladu s § 5 ZPSZ je vyměřovacím základem zaměstnance pro pojistné na důchodové pojištění úhrn příjmů, které jsou nebo by byly, pokud by podléhaly zdanění v ČR, předmětem daně z příjmu fyzických osob.
Podle § 3 ZPZP je vyměřovacím základem zaměstnance na zdravotní pojištění úhrn příjmů ze závislé činnosti, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob podle ZDP.
Z výše uvedeného vyplývá skutečnost, že při poskytování stravného nad zákonnou výši se stává nadlimitní částka předmětem daně z příjmů a předmětem odvodu pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění.
Pokud se jedná o určitá naturální i nenaturální plnění ve prospěch zaměstnance, která jsou při splnění zákonem stanovených podmínek od daně osvobozena, nepodléhají zdanění a neodvádí se z nich ani pojistné. Obecně se řadí tato plnění pod pojem "zaměstnanecké benefity" a pro každý takový benefit platí jiné podmínky a nelze je v obecné rovině zobecnit ve vztahu k dotazu. Uveďme několik příkladů.
Jedním z benefitů je příspěvek zaměstnavatele na závodní stravování. Je-li poskytován v peněžní formě, jedná se vždy o zdanitelné plnění ve vazbě na odvod pojistného. Je-li však poskytován v nepeněžní formě, je jakákoliv výše nepeněžního plnění na závodní stravování od daně osvobozena (pozor však na daňově účinné náklady). Dalším benefitem je příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění, doplňkové…
